羽良
即將于8月23日召開的全國人大常委會第十七次會議,將首次審議個人所得稅法修正案草案。從目前披露的修改情況來看,關(guān)注的焦點在于起征點的調(diào)整和稅收征管措施的加強兩方面。不過,較之于個人所得稅法所要達到的“調(diào)節(jié)收入差距,通過財政轉(zhuǎn)移支付改善社會整體福利”這一終極目標(biāo),目前的修改草案尚缺乏更為根本的變化。
個人收入起征點的調(diào)整是此次修改的重點,也是前段時期得到社會廣泛討論的問題。新的起征點較之于原來的800元標(biāo)準(zhǔn),提升的比例雖不算低,但缺乏與社會經(jīng)濟發(fā)展實際情況的橫向比較。如果以“當(dāng)前中國就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2%”為理由,強調(diào)起征點不超過1500元的合理性,顯然缺乏足夠的說服力。處于劇烈轉(zhuǎn)型期的中國社會,隱性收入比例過高是個人收入組成的重要特征。如果以工薪收入作為主要的起征點制定參照,將會極大削弱稅法實施過程中所能起到的收入調(diào)節(jié)作用,相應(yīng)地,也難以對財政上的轉(zhuǎn)移支付給予足夠的支持。
這個問題的暴露,反映了一個立法時更為本質(zhì)的認(rèn)識問題,即個人所得稅所要大力調(diào)節(jié)的對象,到底是“高收入者”還是“高工薪收入者”。據(jù)統(tǒng)計,2004年中國個人所得稅收入將近1800億元,65%來源于工薪階層。如果將同期中國社科院和社會學(xué)家孫立平等國內(nèi)學(xué)者所做的社會收入分化調(diào)查結(jié)合起來看,那么我們可能不得不面對這樣一個事實:目前個人所得稅法只起到了調(diào)節(jié)城市工薪階層收入的作用。即便是在這個范圍內(nèi),也僅僅是對高工薪者的高稅負(fù)征收,而缺乏相應(yīng)的高質(zhì)量社會服務(wù)回報。
當(dāng)然,新的修改草案顯然考慮到了上述情況。新草案調(diào)低了低納稅收入者的稅率,同時相應(yīng)降低了各級稅率的邊際稅率。在稅收征管方面,建立個人所得稅賬戶是一項較為重要的改進,這為日后建立完善的個人繳稅和社會保險扣除與個人收入賬戶的結(jié)合打下了基礎(chǔ)。但在如何監(jiān)控日常隱性收入方面,新的征管措施并沒有顯著改善。這意味著,通過改變收入名義而獲得的實際收入,仍能容易地避開個人所得稅的征收范圍。此外,加大偷漏稅的懲罰力度、獎勵個稅上繳等政策,并不能從根本上改善繳稅的激勵狀況,比如企業(yè)家等高稅賦人群,一方面要應(yīng)付相當(dāng)高的企業(yè)稅賦,另一方面還要面對高稅率的個稅征收,其實際稅賦如此嚴(yán)重,將在相當(dāng)程度上抑止企業(yè)家人才的經(jīng)濟創(chuàng)新能力。
個稅法修改面臨的第三個困境,便是與稅收相對應(yīng)的社會福利改善。高稅收不一定帶來高福利,人們在教育、失業(yè)、就醫(yī)、住房這幾個最主要的生活福利和公共服務(wù)方面,缺乏稅收調(diào)節(jié)帶來的受惠感?梢,個人所得稅法修改所面臨的問題,需要在財政監(jiān)督、社會政策等諸多方面協(xié)調(diào)改善,單純的個稅法修改并不能一勞永逸地解決。